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1、一般情況的虧損彌補。
首先要明確虧損的內(nèi)涵。稅法上的“虧損”是指按稅法規(guī)定調(diào)整后的金額，是企業(yè)所得稅年度納稅申報表主表第23行“納稅調(diào)整后所得”的數(shù)據(jù)，不是企業(yè)財務報表中所反映的虧損額。
其次虧損的彌補期限是5年。另外，《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函98號)第八條明確，對企業(yè)由于技術開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。
2、應稅項目與免稅項目之間的虧損彌補。
《國家稅務總局關于做好度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國稅函148號)規(guī)定，企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當期及以前年度應稅項目虧損;當期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當期和以后納稅年度應稅項目所得抵補。這條規(guī)定要求，企業(yè)取得的免稅項目應該單獨核算，應稅項目與免稅項目不能盈虧相抵。而企業(yè)會計利潤是綜合計算的，沒有區(qū)分應稅項目與免稅項目，納稅申報表同樣未單獨體現(xiàn)應稅項目所得與優(yōu)惠項目所得。因此，計算應稅項目的應納稅所得額時，應在會計利潤總額的基礎上調(diào)減免稅項目所得，不管免稅項目是盈利還是虧損都要作全額調(diào)減，計算公式為：應稅項目調(diào)整后所得利潤總額免稅項目所得。要注意的是，舊所得稅稅法對此有不同的處理原則，根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)的免稅所得彌補虧損問題的通知》(國稅發(fā)34號)的規(guī)定，免稅項目的所得可以彌補應稅項目當年及以前的虧損。
3、籌辦期間形成的虧損彌補問題。
一是企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度?！蛾P于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函79號)規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函98號)第九條規(guī)定執(zhí)行。由于企業(yè)在籌辦期沒有開始生產(chǎn)經(jīng)營，無從計算損益，因此籌辦期不計算虧損，也無需進行匯算清繳，而籌辦費的有效虧損彌補期限也得到了推遲。
4、跨年度調(diào)增的應納稅所得額可彌補虧損。
對跨年度調(diào)增的應納稅所得額可否彌補虧損的問題，新舊稅法有不同的處理原則。查補的應納稅所得額，應并入所屬年度的應納稅所得中，按稅法規(guī)定計算應補稅額，但不得彌補以前年度虧損，不得作為計算公益、救濟性捐贈稅前扣除的基數(shù)。而根據(jù)規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，稅務機關對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應允許調(diào)增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應納稅所得額應根據(jù)其情節(jié)，依照《稅收征收管理法》有關規(guī)定進行處理或處罰。