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甲公司李會計對免租期間的稅務(wù)處理有點困惑了，免租期間甲公司是否屬于向非公益事業(yè)單位無償提供服務(wù)，需要按視同銷售繳納增值稅？免租期間的房產(chǎn)稅是否可以依據(jù)從租計征按照租金零收入進行零申報？

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LAODINGJIESHUI

作者簡介

案例

甲公司是一家從事房地產(chǎn)開發(fā)為主的企業(yè)，系增值稅一般納稅人。2022年12月甲公司將其開發(fā)的A項目尚未銷售的房產(chǎn)全部結(jié)轉(zhuǎn)為自有固定資產(chǎn)，將其作為投資性房地產(chǎn)對外出租。2023年1月30日乙公司與甲公司簽訂房屋租賃合同，承租5套房屋用于辦公使用，租賃面積共計2000平方米。雙方在租賃合同中約定租賃期間為2023年5月1日至2028年4月30日，租賃費用為120萬元/年。為了招商引資鼓勵商戶租賃不動產(chǎn)，甲方提供91天免租期，合同約定免租期間為2023年1月30日至2023年4月30日。

甲公司李會計對免租期間的稅務(wù)處理有點困惑了，免租期間甲公司是否屬于向非公益事業(yè)單位無償提供服務(wù)，需要按視同銷售繳納增值稅？免租期間的房產(chǎn)稅是否可以依據(jù)從租計征按照租金零收入進行零申報？下面我們逐一來進行分析。

案例分析

首先，甲公司與乙公司在租賃合同中約定免租期，免租期內(nèi)不收租金無需按視同銷售繳納增值稅。

分析：依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第86號）第七條規(guī)定，納稅人出租不動產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第十四條規(guī)定的視同銷售服務(wù)。故甲公司無需按視同銷售繳納增值稅。

其次，甲公司與乙公司在租賃合同中約定免租期，免租期間的房產(chǎn)稅應(yīng)由甲公司按自有房產(chǎn)依據(jù)從價計征的方式繳納房產(chǎn)稅。

分析：依據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財稅〔2010〕121號）第二條規(guī)定，對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由房屋產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。故甲公司不能依據(jù)從租計征的方式按照租金零收入進行零申報房產(chǎn)稅，而需依據(jù)從價計征的方式按照自有房產(chǎn)原值扣除30%后余值繳納房產(chǎn)稅。

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