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收入規(guī)模超6萬億元的第一大稅種增值稅，近些年改革動作頻頻，因其關(guān)系企業(yè)、民眾切身利益，備受外界關(guān)注。

近日，《黨的二十大報告輔導(dǎo)讀本》公開發(fā)行，財政部部長劉昆在《健全現(xiàn)代預(yù)算制度》一文中談到下一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)時稱，要深化增值稅制度改革，暢通增值稅抵扣鏈條，優(yōu)化留抵退稅制度設(shè)計(jì)。

普華永道中國行業(yè)發(fā)展與稅務(wù)戰(zhàn)略主管合伙人李軍告訴第一財經(jīng)，這指明了下一步增值稅改革方向，而根本目的是合理減輕企業(yè)的增值稅稅負(fù)，避免稅收政策扭曲企業(yè)及市場的經(jīng)濟(jì)行為。與此同時通過增值稅稅收在整體稅收中比重的降低，來提升直接稅在稅收中的占比，從而優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。

如何理解上述增值稅改革兩大重點(diǎn)？未來具體改革舉措上可能會有哪些方向？

增值稅抵扣范圍將繼續(xù)擴(kuò)大

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，其層層抵扣機(jī)制減少了重復(fù)征稅。

財政部數(shù)據(jù)顯示，去年國內(nèi)增值稅收入約6.35萬億元，占全國稅收收入比重近37%。不過主要受今年大規(guī)模留抵退稅減收影響，今年前三季度國內(nèi)增值稅收入約3.34萬億元，同比下降33.4%。

中國自1994年全面建立增值稅制度以來，一大改革重點(diǎn)，就是不斷擴(kuò)大增值稅抵扣范圍，而這實(shí)質(zhì)是減輕市場主體稅負(fù)。

2009年中國允許外購固定資產(chǎn)所含增值稅額可以抵扣。2016年?duì)I業(yè)稅全面改為增值稅后，增值稅抵扣范圍覆蓋全部貨物與勞務(wù)領(lǐng)域。新增不動產(chǎn)、旅客運(yùn)輸服務(wù)所含增值稅也先后被納入增值稅抵扣范圍。而為了配合稅率調(diào)整確保行業(yè)稅負(fù)不增，對生產(chǎn)性和生活性服務(wù)業(yè)納稅人分別按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%和15%，抵減應(yīng)納稅額，這也被簡稱為加計(jì)抵減政策。

在暢通增值稅抵扣鏈條改革方向下，下一步可能有哪些改革重點(diǎn)？

上海財經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院副院長田志偉告訴第一財經(jīng)，現(xiàn)階段增值稅抵扣鏈條中還有兩個比較大的部分需要完善。其中一個是生產(chǎn)性、生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策，該政策雖然保證了生產(chǎn)和生活性服務(wù)業(yè)的在增值稅改革過程中稅負(fù)基本不變，但是不符合交多少抵多少的增值稅納稅原則，甚至可能產(chǎn)生一些偷逃稅問題。因此可以考慮取消加計(jì)抵減政策。

當(dāng)然，目前生產(chǎn)性生活性服務(wù)業(yè)以中小微企業(yè)居多，受近些年疫情沖擊等影響，小微企業(yè)經(jīng)營困難，加計(jì)抵減政策考量仍需要兼顧穩(wěn)就業(yè)、保民生等因素。

田志偉認(rèn)為，目前金融業(yè)開具的利息發(fā)票不允許抵扣也是業(yè)內(nèi)關(guān)注的一大焦點(diǎn)問題。金融業(yè)的利息收入要繳納增值稅，但是對生產(chǎn)型企業(yè)的貸款利息收入不能夠開具增值稅專用發(fā)票。這在一定程度上斷開了我國增值稅的發(fā)票鏈條。并且增加了非金融企業(yè)的資金使用成本。

“未來可以考慮允許先進(jìn)制造業(yè)取得的貸款利息發(fā)票納入進(jìn)項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣，這不僅支持先進(jìn)制造企業(yè)的發(fā)展，而且在一定程度上還可以完善增值稅的抵扣鏈條?！碧镏緜フf。

李軍建議，未來暢通增值稅抵扣鏈條，可以考慮將包括將目前尚未納入抵扣鏈條的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)等納入增值稅抵扣范圍，進(jìn)一步減輕納稅人負(fù)擔(dān)，避免重復(fù)征稅。

中國政法大學(xué)教授施正文告訴第一財經(jīng)，完善增值稅抵扣制度的影響，不亞于稅率降低。目前實(shí)體經(jīng)濟(jì)融資成本較高，可以考慮將貸款利息支出納入增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍。

施正文表示，另外目前造成增值稅抵扣鏈條不夠暢通的原因之一，是增值稅多檔稅率并存（13%、9%、6%），未來可以考慮將三檔稅率簡并為兩檔。另外減少增值稅稅收優(yōu)惠政策，建立公平、簡化、規(guī)范、中性的增值稅稅制，并完善退稅。

此前中國增值稅改革完成了增值稅稅率四檔簡并為三檔。而為了減少對經(jīng)濟(jì)活動的干擾，發(fā)揮增值稅中性作用，此前國務(wù)院明確增值稅稅率簡并方向是三檔并為兩檔。不過由于改革較為復(fù)雜，且對財政收入影響較大，且對相關(guān)行業(yè)稅負(fù)影響，疊加當(dāng)前疫情沖擊等，專家認(rèn)為稅率簡并下行仍需穩(wěn)妥推進(jìn)。

中央財經(jīng)大學(xué)教授樊勇建議，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，在規(guī)避管理風(fēng)險的前提下，改變“憑專票抵扣”的抵扣管理模式，加快推進(jìn)增值稅抵扣憑證的電子化，運(yùn)用管理技術(shù)創(chuàng)新，突破增值稅抵扣在準(zhǔn)確性和完整性上的管理難點(diǎn)，從而不斷提高企業(yè)增值稅實(shí)際抵扣率。

留抵退稅還將優(yōu)化

在暢通增值稅抵扣鏈條中，增值稅留抵退稅也是一大要點(diǎn)。增值稅實(shí)行鏈條抵扣機(jī)制，以納稅人當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為應(yīng)納稅額。當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額時，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額會形成留抵稅額。

2018年以前留抵稅額不允許退還，只能結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣，這占用了企業(yè)資金，增加了企業(yè)資金壓力。為解決這一問題，2018年中國開始逐步允許退還留抵稅額，2019年以后對先進(jìn)制造業(yè)增量留抵稅額予以全部退稅，對于其他行業(yè)設(shè)定了一定條件，滿足條件的增量留抵稅額按60%比例退稅。

為了幫助企業(yè)渡過難關(guān)，同時推進(jìn)建立現(xiàn)代增值稅制度，今年中國推出力度空前的增值稅留抵退稅新政，對所有符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等14個行業(yè)大中型企業(yè)，退還存量留抵稅額，并按月全額退還增量留抵稅額。

稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，今年1月1日至9月20日，已退到納稅人賬戶的增值稅留抵退稅款達(dá)22113億元。

施正文認(rèn)為，下一步優(yōu)化增值稅留抵退稅制度，重在朝著及時足額退稅方向去改革，減少企業(yè)資金占用，發(fā)揮增值稅中性原則，減少對企業(yè)市場行為的扭曲。

李軍表示，優(yōu)化留抵退稅制度設(shè)計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)在于結(jié)合增值稅專用發(fā)票管理，形成風(fēng)險可控的、徹底的、常態(tài)化的留抵退稅機(jī)制，以減輕納稅人的現(xiàn)金流壓力，增強(qiáng)企業(yè)活力。

田志偉認(rèn)為，適用于今年增值稅留抵退稅新政范圍未來會逐步擴(kuò)大，最終擴(kuò)展到所有行業(yè)。未來可以適當(dāng)放寬留抵退稅企業(yè)的資格條件。比如現(xiàn)在退稅條件之一為企業(yè)納稅信用等級為A、B，未來可以考慮將納稅信用等級M類企業(yè)納入，增加受惠面。

未來留抵退稅制度完善也急需退稅資金分配制度進(jìn)一步完善。今年為了支持留抵退稅新政落地，中央財政設(shè)立1.2萬億元特殊轉(zhuǎn)移支付支給地方，中央財政實(shí)際承擔(dān)退稅額超九成。

北京國家會計(jì)學(xué)院教授李旭紅建議，未來應(yīng)繼續(xù)著力于平衡地區(qū)財政收入的不均衡，繼續(xù)推行補(bǔ)充地方財力專項(xiàng)資金，構(gòu)建更加科學(xué)的稅收收入歸屬與退稅分享機(jī)制，以有效減緩地方財政壓力。

早在2019年，國務(wù)院發(fā)文調(diào)整完善增值稅留抵退稅地方分擔(dān)機(jī)制。即明確增值稅留抵退稅地方分擔(dān)的部分（50%），由企業(yè)所在地全部負(fù)擔(dān)（50%）調(diào)整為先負(fù)擔(dān)15%，其余35%暫由企業(yè)所在地墊付，再由各地按上年增值稅分享額占比均衡分擔(dān)，墊付多于應(yīng)分擔(dān)的部分由中央財政按月向企業(yè)所在地省級財政調(diào)庫。

財政部曾公開表示，實(shí)行分擔(dān)機(jī)制后，基層財政退稅壓力有效減輕，有利于退稅政策落實(shí)到位，確保企業(yè)及時充分享受減稅降費(fèi)政策紅利。