從范冰冰、鄭爽到吳亦凡，明星逃稅技術(shù)迭代得比人還快

更新時(shí)間：2022-11-28 12:08:35作者：智慧百科

【文/楊散逸】

11月25日，北京稅務(wù)局公布了明星吳亦凡逃稅案，并進(jìn)行了答記者問(wèn)。在答記者問(wèn)中，有個(gè)細(xì)節(jié)需要特別關(guān)注：

“4.本案的偷稅手法有什么特點(diǎn)？答：本案中吳亦凡（WU YI FAN）偷稅行為的一個(gè)特點(diǎn)是利用境外企業(yè)隱瞞個(gè)人收入、轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，吳亦凡在我國(guó)境內(nèi)從事演藝活動(dòng)時(shí)，利用其外籍身份并憑借其在演藝圈的流量?jī)?yōu)勢(shì)，要求境內(nèi)企業(yè)或境內(nèi)企業(yè)設(shè)立的境外機(jī)構(gòu)將其個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬支付給其境外注冊(cè)的企業(yè)，將境內(nèi)個(gè)人收入‘包裝’成境外企業(yè)收入，以此隱匿其個(gè)人從我國(guó)境內(nèi)取得應(yīng)稅收入的事實(shí)，或轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)進(jìn)行虛假申報(bào)，企圖逃避我國(guó)稅收監(jiān)管，從而達(dá)到偷逃稅款的目的。與已公布的其他偷逃稅案件相比，吳亦凡案件的偷稅手法更加隱蔽，并嚴(yán)重危害到我國(guó)稅收主權(quán)。隨著跨境交易和資金往來(lái)越來(lái)越頻繁，少數(shù)不法分子企圖借機(jī)利用跨境交易和國(guó)際避稅地來(lái)逃避中國(guó)境內(nèi)納稅義務(wù)。對(duì)此，稅務(wù)部門(mén)將不斷完善稅收監(jiān)管手段，提升稅收監(jiān)管能力，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)新型偷逃稅行為的查處曝光，堅(jiān)決維護(hù)國(guó)家稅收安全?！?/blockquote>
這些年明星逃稅已屢見(jiàn)不鮮，相應(yīng)地，逃稅技術(shù)也更新迭代迅速。
在2018年10月范冰冰逃稅案中，逃稅手法還是常見(jiàn)的利用國(guó)內(nèi)稅收洼地和核定征收進(jìn)行逃稅。
2021年4月鄭爽逃稅案就已經(jīng)開(kāi)始使用股權(quán)代持、股權(quán)運(yùn)作的手段進(jìn)行逃稅了。到2022年11月，這次吳亦凡的逃稅案已經(jīng)開(kāi)始進(jìn)行跨境運(yùn)作了——以往稅務(wù)機(jī)關(guān)主要是防止跨國(guó)集團(tuán)這樣逃避稅，現(xiàn)在個(gè)人竟然也有這樣操作。當(dāng)然話(huà)說(shuō)回來(lái)，這些明星動(dòng)輒以?xún)|為單位的逃稅，和跨國(guó)集團(tuán)逃避稅的金額也不遑多讓?zhuān)踔量赡苓€有過(guò)之而無(wú)不及。

其實(shí)目前主流的跨境逃避稅方法，與之前范冰冰利用國(guó)內(nèi)稅收洼地和核定征收有些類(lèi)似，主要是利用國(guó)外的各種不征稅政策，再配合國(guó)內(nèi)的一些不納稅操作，最終在兩頭都不繳稅；但是利用國(guó)外的避稅地由于無(wú)需發(fā)票同時(shí)信息更難獲取，所以有著交易更加隱蔽、技術(shù)更加成熟、稅務(wù)局調(diào)查難度更大的優(yōu)勢(shì)。
主流的跨境逃避稅，具體說(shuō)來(lái)主要分為三個(gè)步驟：
1.在適用地域征稅原則的避稅地設(shè)立公司
避稅地的核心競(jìng)爭(zhēng)力就是地域征稅原則。
地域征稅原則的所得稅征收模式，并非以“稅收居民”作為判定是否征稅的分界線(xiàn)，而是采用基于所得來(lái)源的“地域征稅原則”，即只有源自該地域的利潤(rùn)或所得才被視為應(yīng)稅所得、負(fù)有納稅義務(wù)，而源自境外的利潤(rùn)或所得，無(wú)論是稅收居民取得的還是非稅收居民取得的，均不被視為應(yīng)稅所得、不負(fù)有納稅義務(wù)。
以我們最常見(jiàn)的香港和新加坡為例來(lái)談?wù)劇?/p>
新加坡明確承認(rèn)地域征稅原則，在《新加坡共和國(guó)的成文法所得稅法》第三部分“征收所得稅”的第一條就明確定義：
“10.-(1)根據(jù)本法的規(guī)定，對(duì)任何人在新加坡產(chǎn)生的或從新加坡獲得的或在新加坡以外從新加坡獲得的有關(guān)的收入，應(yīng)按以下規(guī)定的稅率每課稅年度繳納所得稅……”
而香港的稅法條款，對(duì)重要的地域來(lái)源原則并無(wú)詳細(xì)、可直接援引的規(guī)定。香港主要依靠普通法（Common Law）和判例法（Case Law）的原則執(zhí)行，以適用案例中法官的判決來(lái)明確日后在稅收管理執(zhí)行時(shí)適用的原則和范圍。如：利得稅的定義：
“除本條例另有規(guī)定外，凡任何人在香港經(jīng)營(yíng)如何行業(yè)、專(zhuān)業(yè)或業(yè)務(wù)，而從該行業(yè)、專(zhuān)業(yè)或業(yè)務(wù)獲得按照本部被確定的其在有關(guān)年度于香港產(chǎn)生或得自香港的應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)（售賣(mài)資本資產(chǎn)所得利潤(rùn)除外），則須向該人就其上述利潤(rùn)，征收其在每個(gè)課稅年度的利得稅?！?/blockquote>
根據(jù)地域征稅原則，如果在避稅地設(shè)立公司的話(huà)，在避稅地以外獲得的收入不屬于避稅地。

2.避免成為我國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)
“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。如果被認(rèn)定為我國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)，那么將會(huì)視同我國(guó)稅收居民，和我國(guó)企業(yè)一樣進(jìn)行征稅。而且即使沒(méi)有固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，一些情況也會(huì)被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。
在這里，以我國(guó)稅收協(xié)定范本的中國(guó)和新加坡稅收協(xié)定為例來(lái)看：
“三、‘常設(shè)機(jī)構(gòu)’一語(yǔ)還包括：（一）建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，但僅以該工地、工程或活動(dòng)連續(xù)六個(gè)月以上的為限；（二）企業(yè)通過(guò)雇員或雇傭的其他人員在締約國(guó)一方提供的勞務(wù)活動(dòng)，包括咨詢(xún)勞務(wù)活動(dòng)，但僅以該性質(zhì)的活動(dòng)（為同一項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目）在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)六個(gè)月以上為限?！?/blockquote>
正常來(lái)說(shuō)，如果長(zhǎng)期在國(guó)內(nèi)提供同一類(lèi)型所得，其公司很可能適用“僅以該性質(zhì)的活動(dòng)在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)六個(gè)月以上”條款視為常設(shè)機(jī)構(gòu)在我國(guó)納稅，但是由于勞務(wù)活動(dòng)時(shí)間很短，在一地并不呆很長(zhǎng)時(shí)間就結(jié)束了該項(xiàng)活動(dòng)，稅務(wù)局根本無(wú)法判定其連續(xù)或累計(jì)時(shí)間。
例如某香港設(shè)計(jì)公司對(duì)國(guó)內(nèi)很多房地產(chǎn)項(xiàng)目提供園林或外立面審計(jì)，又如某實(shí)體企業(yè)在新加坡的國(guó)際評(píng)級(jí)公司對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)進(jìn)行評(píng)級(jí)，這些勞務(wù)的實(shí)際執(zhí)行者可能都是中國(guó)人，分成數(shù)十個(gè)小組在國(guó)內(nèi)各個(gè)項(xiàng)目上不停地奔波，但是這些公司卻并沒(méi)有認(rèn)定為我國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)在我國(guó)納稅。
3.雙重不征稅
由于稅收協(xié)定約定的如果不是常設(shè)機(jī)構(gòu)，那么其經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)僅在注冊(cè)國(guó)征稅，同時(shí)避稅地的地域征稅原則對(duì)境外收入不征稅。最終結(jié)果就是，這個(gè)企業(yè)的來(lái)源于這個(gè)的收入在中國(guó)和避稅地都不納稅，達(dá)到了雙重不征稅的目的。
具體來(lái)講，依據(jù)中新稅收協(xié)定：
“第七條營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 一、締約國(guó)一方企業(yè)的利潤(rùn)應(yīng)僅在該締約國(guó)征稅，但該企業(yè)通過(guò)設(shè)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在該締約國(guó)另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)的除外?！?/blockquote>
用下面這圖來(lái)表示，可能更形象一些：

結(jié)果就是：在避稅地注冊(cè)的企業(yè)在我國(guó)屬于境內(nèi)的稅收非居民，在我國(guó)的盈利可以申請(qǐng)稅收協(xié)定免稅；在避稅地屬于稅收居民的境外收入也免稅，最終刀切蘿卜兩頭光，在哪都不納稅。
在這樣的操作下，粗略地計(jì)算一下整體稅負(fù)情況：

由于各國(guó)之間的注冊(cè)信息各為孤島，而且還有股份代持等各種灰色操作，所以這種個(gè)人跨國(guó)逃避稅比國(guó)內(nèi)的逃避稅更難處理。
從國(guó)際反避稅角度來(lái)看，針對(duì)這種逃避稅的主要手段有三個(gè)：
首先是目前正在緊張推進(jìn)的“雙支柱”中的支柱二——最低有效稅率，即：
“旨在確保大型跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)就其在每個(gè)轄區(qū)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的所得支付最低水平的稅款。當(dāng)某一轄區(qū)的有效稅率低于最低稅率時(shí)，對(duì)在該轄區(qū)內(nèi)產(chǎn)生的利潤(rùn)征收補(bǔ)足稅。”
例如某集團(tuán)從國(guó)內(nèi)向歐美做轉(zhuǎn)口貿(mào)易的新加坡子公司企業(yè)有效所得稅為5%，其國(guó)內(nèi)母公司所屬地稅務(wù)局就可能要征收差額的10%所得稅。但是這個(gè)政策目前只適用于跨國(guó)企業(yè)，門(mén)檻達(dá)到了年收入7.5億歐元（約55億人民幣），中小企業(yè)并不在其約束范圍內(nèi)。
其次是積極利用新加坡通用報(bào)告準(zhǔn)則（CRS）中的信息交換，特別是交換的企業(yè)控制人信息，與其國(guó)內(nèi)的關(guān)聯(lián)方進(jìn)出口和對(duì)外支付進(jìn)行比對(duì)，以發(fā)現(xiàn)逃避稅線(xiàn)索。
最后就是利用好避稅地的《經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法》所披露的注冊(cè)公司信息，將其控制人與其國(guó)內(nèi)的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行比對(duì)。
如果沒(méi)有國(guó)外相關(guān)信息的支持，僅靠我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的話(huà)，那只能是加大對(duì)外勞務(wù)支出的審核力度，系統(tǒng)性地制定相關(guān)審核操作手冊(cè)，針對(duì)外企人力資源服務(wù)進(jìn)行雇主核查等?？赡芤矔?huì)取得一些效果，但整體是指標(biāo)不治本的。
另外，其實(shí)很多明星富豪本來(lái)是中國(guó)人，在國(guó)內(nèi)成為明星富豪后不合規(guī)納稅回饋本國(guó)人民，搖身一變加入外籍，但仍在國(guó)內(nèi)賺錢(qián)，只不過(guò)這一下子就多了極大的操作空間。我個(gè)人認(rèn)為造成這點(diǎn)的主要原因是我國(guó)個(gè)稅中的“棄籍稅”條款過(guò)于寬松了。
棄籍稅在國(guó)外是專(zhuān)門(mén)的稅種，在我國(guó)以前一直沒(méi)有相關(guān)規(guī)定，直到2018年修訂個(gè)人所得稅法時(shí)才添加：
“第十三條納稅人因移居境外注銷(xiāo)中國(guó)戶(hù)籍的，應(yīng)當(dāng)在注銷(xiāo)中國(guó)戶(hù)籍前辦理稅款清算。”
具體的操作細(xì)節(jié)由《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第62號(hào)第五條規(guī)定。
但是遺憾的是，我國(guó)的這個(gè)棄籍條款僅僅是要求清算當(dāng)年的所得，而不是和實(shí)施棄籍稅的國(guó)家那樣，對(duì)一定金額以上的資產(chǎn)按照公允價(jià)值減原始調(diào)整，對(duì)凈增值部分也要求納稅。這使得我國(guó)的棄籍條款形同虛設(shè)，對(duì)棄籍這個(gè)行為沒(méi)有太大的震懾力。

例如，某富豪在國(guó)內(nèi)發(fā)家企業(yè)國(guó)外上市后，其擁有的公司股權(quán)價(jià)值由一千萬(wàn)變?yōu)槭畟€(gè)億，其給自己開(kāi)一元錢(qián)年薪并移民去國(guó)外。按照美國(guó)棄籍稅規(guī)則，這公允價(jià)值變動(dòng)增值并未實(shí)現(xiàn)的九億幾千萬(wàn)都要繳納棄籍稅，即使只按國(guó)內(nèi)個(gè)稅資本利得20%稅率計(jì)算，在其棄籍時(shí)也必須要考慮：是否有足夠的現(xiàn)金繳稅、大規(guī)模出售股票后是否股票暴跌、出售股票后是否會(huì)喪失公司控制權(quán)等一系列的問(wèn)題，極大地增加了富豪們的棄籍成本。而我國(guó)僅需要對(duì)這一元年薪進(jìn)行申報(bào)不達(dá)起征點(diǎn)就可以輕輕松松地移民了。
國(guó)內(nèi)不乏高凈值人群將在國(guó)內(nèi)創(chuàng)造的財(cái)富以極低的成本轉(zhuǎn)移到國(guó)外，再以外籍身份回國(guó)賺錢(qián)。因此完全可以預(yù)料到，通過(guò)虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)進(jìn)行虛假申報(bào)、通過(guò)境內(nèi)外多個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)隱匿個(gè)人收入進(jìn)而偷逃稅款這種情況，絕不僅僅發(fā)生在個(gè)別明星身上。
總之，為了實(shí)現(xiàn)共同富裕的總體目標(biāo)，為了完成二十大在“增進(jìn)民生福扯，提高人民生活品質(zhì)”中要求的“完善個(gè)人所得稅制度，規(guī)范收入分配秩序，規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制，保護(hù)合法收入，調(diào)節(jié)過(guò)高收入，取締非法收入”，我國(guó)在國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)中應(yīng)該更高效地使用國(guó)際交換信息，建立合理的稅收制度和高效的執(zhí)行手段，這樣才能保障我國(guó)的稅收利益，維持我國(guó)的稅收公平，使廣大人民群眾通過(guò)稅收的二次分配獲得其應(yīng)得的權(quán)益福利。
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